Податок на додану вартість: відмінності між версіями
Матеріал з WikiLegalAid
| Рядок 96: | Рядок 96: | ||
== '''Порядок визначення бази оподаткування''' == | == '''Порядок визначення бази оподаткування''' == | ||
'''База оподаткування''' - це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об'єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов'язання ([https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text ст. 23 ПКУ]). | |||
База оподаткування і порядок її визначення встановлюються [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text ПКУ] для кожного податку окремо. | |||
=== База оподаткування в разі постачання товарів/послуг === | === База оподаткування в разі постачання товарів/послуг === | ||
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів ( | '''База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг встановлена [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text ст.ст. 188, 189 ПКУ] та визначається''' виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. | ||
'''До складу договірної (контрактної) вартості включаються''' будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. | |||
'''До складу договірної (контрактної) вартості не включаються:''' | |||
* суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань. | |||
* суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету | |||
* суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії. | |||
При | '''При визначені бази оподаткування не підлягає врахованню:''' | ||
* акцизний податок на реалізацію суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, | |||
* збір на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, | |||
* податок на додану вартість та акцизний податок на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). | |||
При визначенні бази оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за курсом валюти. | '''База оподаткування операцій з постачання не може бути нижче:''' | ||
* з постачання товарів/послуг - нижче ціни придбання таких товарів/послуг; | |||
* з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг - нижче звичайних цін; | |||
* з постачання необоротних активів - нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни)''', за винятком:''' | |||
''товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;'' | |||
''газу, який постачається для потреб населення;'' | |||
''електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.'' | |||
''Також [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text ст.]'' [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text 189 ПКУ] в окремих випадках встановлено особливості визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг. | |||
=== База оподаткування для товарів, які ввозяться на митну територію України, послуг, які поставляються нерезидентами на митній території України === | |||
'''Базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України,''' є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів. | |||
При визначенні бази оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за курсом валюти, який встановлений Національним банком України, що діє на 0 годин дня подання митної декларації, а у разі якщо митна декларація не подається, - дня визначення податкових зобов’язань. | |||
'''Базою оподаткування для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, що ввозяться на митну територію України,''' є максимальна роздрібна ціна таких товарів без урахування податку на додану вартість. | |||
'''Для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України''', базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. | |||
Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов'язань. | |||
У разі отримання послуг від нерезидентів без їх оплати база оподаткування визначається, виходячи із звичайних цін на такі послуги без урахування податку. | |||
'''Базою оподаткування у разі ввезення на митну територію України товарів у міжнародних поштових та експрес-відправленнях, у несупроводжуваному багажі''' є їх митна вартість (для юридичних осіб або фізичних осіб - підприємців) або частина сумарної фактурної вартості (для фізичних осіб), визначені відповідно до [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4495-17#Text Митного кодексу України], з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті. | |||
== Розміри ставок податку == | == Розміри ставок податку == | ||
'''''<u>Відповідно до [http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ статті 193 | '''''<u>Відповідно до [http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ статті 193 ПКУ] ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах:</u>''''' | ||
'''1. 20 відсотків;''' | |||
* 7 відсотків по операціях з: | |||
'''2. 14 відсотків по операціях з:''' | |||
* постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД: 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00. ''' ''' | |||
'''3. 7 відсотків по операціях з:''' | |||
* постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні; | |||
* постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я; | |||
* ввезення на митну територію України незареєстрованих лікарських засобів у рамках програм розширеного доступу пацієнтів до незареєстрованих лікарських засобів та/або програм доступу суб’єктів дослідження (пацієнтів) до досліджуваного лікарського засобу після завершення клінічного випробування (далі - програми доступу) за переліком та в обсягах, визначених центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я, у порядку та на умовах, визначених Законом України "Про лікарські засоби", а також подальшого безоплатного постачання ввезених на підставі цього абзацу лікарських засобів на митній території України на користь надавачів медичних послуг, залучених до проведення програм доступу, та пацієнтів, які беруть участь у програмах доступу, в межах і обсягах зазначених програм доступу; | |||
* постачання послуг із показу (проведення) театральних, оперних, балетних, музичних, концертних, хореографічних, лялькових, циркових, звукових, світлових та інших вистав, постановок, виступів професійних мистецьких колективів, артистичних груп, акторів та артистів (виконавців), кінематографічних прем’єр, культурно-мистецьких заходів; | |||
* постачання послуг із показу оригіналів музичних творів, демонстрації виставкових проектів, проведення екскурсій для груп та окремих відвідувачів у музеях, зоопарках та заповідниках, відвідування їх територій та об’єктів відвідувачами; | |||
* постачання послуг із розповсюдження, демонстрування, публічного сповіщення і публічного показу фільмів, адаптованих відповідно до законодавства в україномовні версії для осіб з порушеннями зору та осіб з порушеннями слуху; | |||
* постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010); | |||
* реалізації квитків на спортивні заходи всеукраїнського та міжнародного рівнів. | |||
'''4. 0 відсотків по операціях:''' | |||
* з вивезення товарів за межі митної території України: | |||
''у митному режимі експорту;'' | |||
у митному режимі реекспорту (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та були поміщені у митний режим імпорту і повертаються нерезиденту - стороні зовнішньоекономічного договору, згідно з яким ці товари поміщувалися у цей режим, у зв’язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов цього договору або з інших обставин, що перешкоджають його виконанню, якщо ці товари: | |||
вивозяться протягом шести місяців з дати поміщення їх у митний режим імпорту; | |||
перебувають у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування, зберігання та використання (експлуатації), внаслідок якої були виявлені недоліки, що спричинили реекспорт товарів; | |||
визнані помилково ввезеними на митну територію України. | |||
''у митному режимі безмитної торгівлі;'' | |||
''у митному режимі вільної митної зони.'' | |||
з постачання товарів: | |||
для заправки або забезпечення морських суден (що використовуються для навігаційної діяльності, перевезення пасажирів або вантажів за плату, промислової, риболовецької або іншої господарської діяльності, що провадиться за межами територіальних вод України; використовуються для рятування або подання допомоги в нейтральних або територіальних водах інших країн;входять до складу Військово-Морських Сил України та відправляються за межі територіальних вод України, у тому числі на якірні стоянки); | |||
для заправки або забезпечення повітряних суден, що: виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату; входять до складу Повітряних Сил України та відправляються за межі повітряного кордону України, у тому числі у місця тимчасового базування; | |||
для заправки (дозаправки) та забезпечення космічних кораблів, космічних ракетних носіїв або супутників Землі; | |||
для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством; | |||
магазинами безмитної торгівлі, відповідно до порядку, встановленого Кабінетом Міністрів України. | |||
з постачання таких послуг: | |||
міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. | |||
послуги, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом. | |||
послуги з обслуговування повітряних суден, що виконують міжнародні рейси. | |||
== Операції, звільнені від оподаткування == | == Операції, звільнені від оподаткування == | ||
'''''<u>Відповідно до ст [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text 197 ПКУ] Звільняються від оподаткування операції з::</u>''''' | '''''<u>Відповідно до ст [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text 197 ПКУ] Звільняються від оподаткування операції з::</u>''''' | ||
