Використання власного автомобіля в службових цілях: відмінності між версіями

* [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1170-2010-%D0%BF#Text Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22 грудня 2010 р. № 1170]

* [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#Text Інструкція про статистику заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5]

== Підстави для використання автомобіля працівника ==

У господарській діяльності поширена практика використання майна, що належить працівникам, для потреб підприємства. Особливо це стосується такого виду майна, як транспортні засоби, й, зокрема, легкових автомобілів, адже така ситуація може виникати у разі відсутності на балансі підприємства автотранспорту, або в разі коли наявний автотранспорт, проте він не справний, або є автотранспорт, але він пристосований не для всіх поїздок.

Зрозуміло, що лише усної домовленості про використання власного транспортного засобу працівника недостатньо: необхідно оформити відповідний договір.

== Варіанти використання транспортного засобу працівника ==

Існує три законних варіанти використання власного автомобіля працівника в діяльності підприємства. Це укладення договору:

* оренда автомобіля

* позичка автомобіля

* використання автомобіля з компенсацією

=== Договір оренди автомобіля ===

Орендувати автомобіль підприємство може як у юридичної, так і у фізичної особи, адже обмежень з цього приводу чинним законодавством не встановлено. Загалом питання оренди майна, в тому числі транспортного засобу, регулюється Цивільним кодексом України та Господарським кодексом України. Оскільки в цьому випадку йдеться про оренду автомобіля у працівника – фізичної особи, який не є підприємцем, необхідно керуватися нормами книги п’ятої глави 58 Цивільного кодексу України.

* поліпшення орендованого автомобіля;

* умови припинення договору оренди автомобіля.

За домовленістю між працівником та підприємством суттєвими можуть бути будь-які інші умови договору оренди транспортного засобу.

Звертаємо увагу, що якщо підприємство орендує автомобіль у свого керівника, варто, щоб договір від імені підприємства підписував хтось інший, наприклад, його заступник. Адже відповідно до частини третьої статті 238 Цивільного кодексу України представник не може вчиняти правочин від імені особи, яку він представляє, у своїх інтересах або інтересах особи, представником якої він одночасно є, за винятком комерційного представництва. Тому бажано, щоб такий договір від імені підприємства підписувала інша особа, уповноважена на ці дії керівником підприємства.

Зазвичай у договорі оренди автомобіля визначається й строк сплати орендних платежів. Але якщо цей строк договором не встановлено, то відповідно до частини п’ятої статті 762 Цивільного кодексу України орендна плата за користування автомобілем вноситься щомісяця.

=== Договір позички автомобіля ===

Можливість укладення між підприємством та працівником договору позички транспортного засобу передбачена статтею 828 Цивільного кодексу України. Звертаємо увагу, що йдеться саме про договір позички, а не позики: головною відмінністю цих договорів є те, що предметом позики є гроші або речі, визначені родовими ознаками, а предметом позички, навпаки – речі, визначені індивідуальними ознаками (до них належить і автомобіль).

Передавання автомобіля від працівника підприємству слід підтвердити актом приймання-передачі, в якому вказуються ті ж самі дані про автомобіль, які були зазначені вище при оформленні договору оренди.

=== Договір використання автомобіля з компенсацією ===

Можливість укладення між підприємством та працівником договору позички транспортного засобу передбачена статтею 828 Цивільного кодексу України. Звертаємо увагу, що йдеться саме про договір позички, а не позики: головною відмінністю цих договорів є те, що предметом позики є гроші або речі, визначені родовими ознаками, а предметом позички, навпаки – речі, визначені індивідуальними ознаками (до них належить і автомобіль).

Найчастіше застосовують саме другий варіант, адже він звільняє підприємство від необхідності оформлення низки документів та нотаріального посвідчення договору, а працівник може використовувати автомобіль у неробочий час на свій розсуд, оскільки в такому разі право розпорядження транспортним засобом не переходить до підприємства. Це означає, що акт приймання-передачі автомобіля за договором користування не оформляється.

== Документальне оформлення використання автомобіля ==

Незалежно від того, за яким варіантом підприємство та працівник домовляться використовувати його особистий автомобіль у виробничій діяльності, орендна плата або компенсація має виплачуватися на підставі первинних документів, що підтверджують фактичне використання транспортного засобу та понесені працівником витрати.

Ще один важливий момент: подорожні листи виписуються тільки на автомобілі, які обліковуються на балансі підприємства, а оскільки за договором використання автомобіль не передають на баланс підприємства, отже, на нього не можна виписувати подорожні листи.

== Оподаткування виплат працівнику ==

Питання оподаткування виплат, пов’язаних з використанням підприємством особистого автомобіля працівника в службових цілях, роз’яснило Головне управління Міністерства доходів у м. Києві на виконання доручення Державної фіскальної служби України в листі від 22 серпня 2014 р. № 7720/10/26-1517-01-07.

Суму компенсації, виплачену працівнику за використання ним для поїздки у відрядження власного автомобіля, який не обліковується на балансі підприємства, не враховують у складі витрат під час обчислення об’єкта оподаткування ПДФО. Тобто на відміну від виплати орендної плати згідно з договором оренди суму компенсації за використання працівником власного автомобіля в господарській діяльності підприємство виплачує за рахунок прибутку.