Податкова знижка за користування іпотечним житловим кредитом

Нормативна база

• Податковий кодекс України
• Цивільний кодекс України
• Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02 жовтня 2015 року № 859

Що таке податкова знижка?

Податкова знижка за користування іпотечним житловим кредитом – це сума, на яку дозволяється зменшити розмір сплаченого особою податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) у зв’язку із оплатою нею процентів за користування іпотечним житловим кредитом.
Тобто це можливість платника податку повернути частину суми процентів, сплачених таким платником податку за користування іпотечним житловим кредитом (пп. 166.3.1. п. 166.3 ст. 166 Податкового кодексу України).
Згідно із п. 175.4 ст. 175 Податкового кодексу України право на включення до податкової знижки суми, розрахованої відповідно до ст. 175 Податкового кодексу України, надається платнику податку за одним іпотечним кредитом протягом 10 послідовних календарних років починаючи з року, в якому:

• об’єкт житлової іпотеки придбавається;
• збудований об’єкт житлової іпотеки переходить у власність платника податку та починає використовуватися як основне місце проживання.

У разі якщо іпотечний житловий кредит має строк погашення більше ніж 10 календарних років, право на включення частини суми процентів до податкової знижки за новим іпотечним житловим кредитом виникає у платника податку після повного погашення основної суми та процентів попереднього іпотечного житлового кредиту.

У випадку, якщо у кредитному договорі зазначена лише загальна сума, що підлягає сплаті, і не розмежовано її на тіло кредиту та проценти до сплати, то у платника податків відсутні підстави для отримання податкової знижки.

Хто має право на отримання податкової знижки?

Отримати податкову знижку за користування іпотечним житловим кредитом можна за наявності наступних умов:

1. користувач іпотечного житлового кредиту є громадянином України та не зареєстрований в органах ДФС як суб’єкт підприємницької діяльності.
2. Відповідно до пп. 166.4.1. п. 166.4. ст. 166 Податкового кодексу України податкова знижка може бути надана виключно резиденту, який має реєстраційний номер облікової картки платника податку, а так само резиденту - фізичній особі, яка через свої релігійні переконання відмовилась від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомила про це відповідний контролюючий орган і має про це відмітку у паспорті.
3. Відповідно до п. 175.1. ст. 175 Податкового кодексу України користувач іпотечного житлового кредиту має право на отримання податкової знижки, якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будується чи купується житловий будинок (квартира, кімната), визначений платником податку як основне місце його проживання (згідно з позначкою в паспорті про реєстрацію за місцезнаходженням такого житла).
4. Розмір річної заробітної плати (оподаткованого доходу) платника податків є вищим суми податкової знижки (враховується заробітна плата із вирахуваннями ЄСВ, обов’язкових страхових Накопичувального фонду та до недержавного пенсійного фонду).
5. Об’єкт іпотеки не було відчужено протягом звітного податкового року.

Які документи необхідні для отримання податкової знижки за користування іпотечним житловим кредитом?

Для отримання податкової знижки платник податків подає декларацію про майновий стан та доходи до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем проживання фізичної особи, за яким вона береться на облік як платник податку в контролюючому органі), тобто до відповідного територіального органу Державної податкової служби України.

Порядок заповнення та подання податкової декларації регулюється Інструкцією щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 02 жовтня 2015 року № 859. Декларацію необхідно подати до відповідного територіального органу Державної податкової служби України, у якому платник податку перебуває на обліку, до 31 грудня року, наступного за звітним (тобто декларація про доходи за 2025 рік подається до 31 грудня 2026 року).

До декларації додаються:

-       підтверджувальні документи про здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, зокрема платіжні та розрахункові документи (квитанції, фіскальні або товарні чеки, прибуткові касові ордери), які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та особу, що звертається за податковою знижкою, а також копії договорів, за наявності, у яких обов’язково зазначаються вартість товарів (робіт, послуг) та строк їх оплати (пп. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Податкового кодексу України);

-     кредитний договір та нотаріально завірений договір іпотеки;

-     паспорт платника податку;

-     реєстраційний номер облікової картки платника податків (за наявності).

Копії підтверджувальних документів (крім електронних розрахункових документів) надаються разом з податковою декларацією, а оригінали цих документів не надсилаються контролюючому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку давності, встановленого Податковим кодексом України (1095 днів, тобто 3 роки) (пп. 166.2.2 п. 166.2 ст. 166 Податкового кодексу України)

У разі якщо відповідні витрати підтверджені електронним розрахунковим документом, платник податків зазначає в декларації лише реквізити електронного розрахункового документа (пп. 166.2.2 п. 166.2 ст. 166 Податкового кодексу України).

Податкова декларація подається за вибором платника податків в один із таких способів:

а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою в орган ДПС за місцем обліку;

б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

в) через Електронний кабінет платника податку.

Для документального підтвердження витрат, що включаються до податкової знижки, контролюючий орган не має права вимагати від платника податку надання документів та/або їх копій, які містяться в автоматизованих інформаційних і довідкових системах, реєстрах, банках (базах) даних органів державної влади та/або органів місцевого самоврядування, інформація з яких безоплатно отримується контролюючими органами відповідно до Податкового кодексу України та міститься в інформаційних базах центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику (пп. 166.2.3 п. 166.2 ст. 166 Податкового кодексу України).

Водночас, платники податку зобов’язані на вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, пред’являти документи і відомості, пов’язані з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням і сплатою податку, та підтверджувати необхідними документами достовірності відомостей, зазначених у податковій декларації з цього податку (п. 176.1 статті 176 Податкового кодексу України).

Розрахунок податкової знижки за користування іпотечним житловим кредитом

У разі придбання житла (будинку, квартири, кімнати) за рахунок іпотечного житлового кредиту, до податкової знижки платника податку–позичальника включається частина суми процентів. Така частина визначається як добуток фактично сплачених протягом звітного року процентів і коефіцієнта, який враховує мінімальну площу житла (пункт 175.2 статті 175 Податкового кодексу України).

У такому випадку розмір податкової знижки можна вирахувати за наступною формулою: Частина процентів для податкової знижки =П×К де: П - фактично сплачена сума процентів за рік; К - коефіцієнт мінімальної площі житла.

Якщо ж житло збудовано за рахунок іпотечного житлового кредиту, то частина процентів, нарахованих у перший рік його погашення, може бути включена до податкової знижки у тому звітному році, коли об’єкт введено в експлуатацію, переходить у власність платника податку та використовується як основне місце проживання. Надалі право на включення до знижки щорічно фактично сплачених процентів зберігається протягом строку, передбаченого п. 175.4 ст.175 Податкового кодексу України.

Загальний розмір частини процентів, що підлягають включенню до податкової знижки, дорівнює добутку фактично сплачених протягом звітного року сум процентів і коефіцієнта, який враховує мінімальну площу житла (п. 175.2 ст. 175 Податкового кодексу України).

У такому випадку розмір податкової знижки можна вирахувати за наступною формулою: У перший рік погашення кредиту: Частина процентів у перший рік = П1 × К де: П1 - проценти, нараховані в перший рік погашення кредиту; К - коефіцієнт мінімальної площі житла. У наступні роки: Частина процентів у відповідний рік = П × К де П – фактично сплачені проценти у відповідному році; К - коефіцієнт мінімальної площі житла.

Коефіцієнт, що враховує мінімальну площу житла для визначення податкової знижки на суму процентів за іпотечним житловим кредитом, обчислюється за такою формулою:

К = МП/ФП,

де:

К - коефіцієнт;

МП - мінімальна загальна площа житла, що дорівнює 100 квадратним метрам;

ФП - фактична загальна площа житла, що будується (придбавається) платником податку за рахунок іпотечного кредиту(ст. 175 Податкового кодексу України ).

У разі якщо цей коефіцієнт більший ніж одиниця, до податкової знижки включається сума фактично сплачених процентів за іпотечним кредитом без застосування такого коефіцієнта.